Les grandes nouveautés pour les travailleurs et les entreprises en Italie

La réforme de la fiscalité internationale concerne la question de la résidence fiscale des personnes physiques et morales et vise à aligner le système italien sur les pratiques internationales et sur les règles établies dans les conventions contre la double imposition, offrant ainsi une plus grande sécurité juridique.

Nous nous concentrerons ci-dessous sur les nouveautés concernant les "impatriés" et les mesures visant à encourager le transfert d'entreprises en Italie (« reshoring »).

Nouveau régime pour les travailleurs dits "impatriés"

En Italie, il existe depuis longtemps un régime facilité pour les "travailleurs impatriés", c'est-à-dire les salariés et les travailleurs indépendants (italiens ou étrangers) qui transfèrent leur résidence en Italie.
L'article 5 du Décret Législatif n° 209 du 27 décembre 2023 a apporté des modifications importantes au "régime des impatriés". En particulier, à partir de la période d'imposition 2024, ces travailleurs pourront bénéficier d'un nouveau régime facilité pour une période maximale de cinq ans. Les nouvelles règles prévoient une réduction de 50% du revenu imposable pour les contribuables qui transfèrent leur résidence en Italie conformément à l'article 2 de la loi TUIR et qui perçoivent des revenus d'emploi, des revenus assimilés à des revenus d'emploi et des revenus d'activité indépendante.

Par rapport à la législation précédente, les conditions d'accès sont plus strictes : outre un seuil de revenu de 600.000 euros, à l'intérieur duquel le régime favorable s'applique, les travailleurs ne doivent pas avoir été résidents fiscaux en Italie au cours des trois périodes fiscales précédant le transfert susmentionné - un seuil de temps qui augmente si l'activité est exercée en Italie pour la même entité que celle pour laquelle elle a été exercée à l'étranger ou, dans tous les cas, pour une entité du même groupe - et ils s'engagent à résider fiscalement en Italie pendant au moins cinq ans (article 5, premier alinéa, lettre a)).

Le non-respect de cet engagement est sanctionné par la récupération de l'avantage : si la résidence fiscale en Italie n'est pas maintenue pendant au moins quatre ans, l'avantage est annulé et l'Administration Fiscale italienne procède à la récupération des avantages déjà perçus, avec application des intérêts correspondants.

Trois conditions relatives à la nature de la relation de travail du contribuable sont ensuite requises, comme indiqué aux alinéas (b), (c) et (d) de l'article 5 : comme prévu, si le travailleur travaille sur le territoire de l'Etat pour la même entité que celle pour laquelle il a travaillé à l'étranger ou, en tout cas, pour une entité du même groupe, le seuil de temps relatif à la condition de non-résidence en Italie est porté à six périodes d'imposition si le travailleur, avant le transfert à l'étranger, n'a pas été employé dans notre pays pour la même entité étrangère ou pour une entité du groupe, ou à sept périodes d'imposition dans le cas d'un emploi antérieur pour de telles entités en outre, l'activité professionnelle doit être exercée pendant la majeure partie de la période d'imposition sur le territoire de l'État ; enfin, les travailleurs doivent remplir les conditions de haute qualification ou de spécialisation définies par les décrets législatifs nº 108/2012 et nº 206/2017. 108/2012 e 206/2017.

La contribution à la formation du revenu total est réduite à 40 % dans le cas où le travailleur s'installe en Italie avec un enfant mineur ou en cas de naissance d'un enfant pendant la période d'utilisation du régime. Dans ce dernier cas, l'application de la prestation majorée commencera à partir de la période fiscale en cours au moment de la naissance. Dans tous les cas, il est nécessaire que, pendant la période d'utilisation du régime, l'enfant mineur conserve sa résidence en Italie.

Le nouveau traitement fiscal commencera à partir de la période d'imposition 2024. Le régime prévu à l'article 16 du Décret Législatif n° 147/2015 continuera à s'appliquer à l'égard des personnes qui ont transféré leur résidence enregistrée en Italie avant le 31 décembre 2023 ou, dans le cas des relations de travail dans le domaine du sport, qui ont conclu le contrat correspondant avant la même date.
Incitation fiscale au transfert de sociétés en Italie (« reshoring »)

Incitation fiscale pour promouvoir l'exercice d'activités économiques en Italie

La réforme introduit une autre incitation fiscale visant à promouvoir l'exercice d'activités économiques sur le territoire de l'État italien.
Les sociétés qui, avant de transférer leurs activités en Italie, opéraient dans un pays étranger n'appartenant pas à l'Union européenne ou à l'Espace économique européen, pourront bénéficier de la facilité pour la période fiscale au cours de laquelle le transfert a lieu et pour les cinq années suivantes.

En particulier, 50 % du revenu imposable provenant des activités commerciales et de l'exercice des arts et professions exercés sous une forme associée, qui font l'objet du transfert, n'est pas inclus dans la formation de la base imposable aux fins de l'impôt sur le revenu et de la valeur de la production aux fins de l'IRAP.

L'allégement est soumis à certaines limitations quant à son applicabilité : tout d'abord, il existe un mécanisme de récupération de l'avantage fiscal si l'activité économique transférée, pour laquelle l'allégement a été accordé, est ensuite délocalisée dans un État étranger dans un délai de cinq périodes fiscales - dix dans le cas des grandes entreprises identifiées conformément à la recommandation 2003/361/CE de la Commission du 6 mai 2003 - à compter de la fin du régime d'allégement.

En outre, l'efficacité des dispositions de cet article est subordonnée à l'autorisation de la Commission européenne conformément à l'article 108, paragraphe 3, du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne. Une autre limitation établit l'exclusion, parmi les activités bénéficiant de l'allégement, de celles exercées sur le territoire de l'État dans les 24 mois précédant leur transfert. Cette disposition vise à empêcher la facilitation d'activités précédemment exercées en Italie et transférées à l'étranger dans le seul but de bénéficier du régime favorable une fois qu'elles sont de nouveau transférées en Italie.

Aux fins de l'application de l'allègement en question, le contribuable est tenu de tenir une comptabilité séparée, apte à permettre la vérification de la détermination correcte des revenus et de la valeur de la production nette éligible à l'allègement.